近年來香港人到內地創業或工作的人次越來越多，大部分的人由於家庭、生活習慣等原因，仍然選擇留在香港居住，只在上班日前往內地工作。這種工作型態往往給交稅帶來了難題，到底該交大陸稅還是香港稅？大家常說的「183 日計算」的詳細標準為何？所謂的境外和境內所得又該如何區分？
 
2019年3月，中國財政部稅務總局配合新個人所得稅法的實施，發佈了「財政部稅務總局公告2019年第34號」和「財政部稅務總局公告2019年第35號」兩份文件，詳細公告了關於「外籍人士」的交稅規定。由於其中針對計算居住天數的標準有所放寬，也延長了個人全球徵稅的寬免年限，新公告被視為是在內地創業或工作的香港人的一大福音。根據由 2019 年 1 月 1 日實施的新制稅法，香港人內地工作稅的計算，主要取決於三個因素：是否為稅務居民、所得來自於境內或境外，以及職位是否為董事或監事。
 

1. 稅務居民和非稅務居民

對於一般白領來說，是否為稅務居民是決定交大陸稅或香港稅的首要因素。如果納稅人習慣性居住於內地，比如擁有戶籍、在內地有家庭或經濟利益關係等等，則在內地稅法中被視為「有住所個人」，其收入無論來自境內或境外，均負有在內地交稅的義務。至於並非習慣性居住於內地的「無住所個人」，則須依據其在稅務年間是否在內地居住滿 183 日，來判斷是否為稅務居民。大家常聽到的「183 日計算」，就是源於這個標準。

在 2019 年 3 月有關香港人內地工作稅的新公告發布以前，不論是到內地工作與否，只要當天曾在內地停留，就必須計入居住天數，新規定則給了較為寬鬆的定義：在一天內於內地停留滿 24 小時，才必須計入居住天數。也就是說，那些逢星期一早上到內地工作，至星期五晚上返回香港的售，根據新規定，其在內地的居住日僅有星期二到星期四這三天，星期一和星期五則不列入計算。這個新標準對於每週往返中港的香港人非常有利，因為儘管星期一到星期五的工作日都在內地返工，一年計算下來的天數也只有 156 日，還不到 183 日的標準，仍然屬於非稅務居民。
 
非稅務居民和稅務居民在交稅上的差別，主要在於非稅務居民的境外所得不需要交內地稅。因此，一個受僱於香港公司，在香港領取薪水，每週一至週五在內地工作的香港人，只需要在香港交稅，而不需交內地稅。由於內地的個人所得稅率較高，一般為香港的 2-3 倍，新稅制可以幫許多在內地工作的香港白領省下一大筆稅金。
 
除了 183 日計算，另外還有一個 90 天免稅待遇的規定，主要針對的是由境外支付的大陸境內所得。納稅人只要在一個納稅年度內於內地居住不超過 90 天，就不需要對境外支付的大陸境內所得交稅。
 

2. 境內所得和境外所得

香港人內地工作稅如何計算，除了需考量天數以外，所得來自境內或境外也是判斷是否需要交稅的重要標準。所謂境內所得，即納稅人在大陸境內工作所獲得的薪酬；境外所得則是納稅人在大陸境外工作的薪資。而以上兩項根據支付地的不同，又可以細分為境內支付的境內所得、境外支付的境內所得、境內支付的境外所得，以及境外支付的境外所得等四類。
 
一般情況下，納稅人主要需考慮境外所得和境內所得的區別。值得注意的是，只要受僱於大陸公司，那麼就算在內地的居住天數不滿 183 日計算，取得的薪酬依然屬於境內所得，需要交內地工作税。對於想在內地創業的香港人來說，這是需要考量的重要因素。儘管現實情況下，有不少大陸公司以香港支付薪酬的方式避免交大陸稅，但這種做法其實並不符合稅法規定。
 
至於全球徵稅的部分，則適用於在內地每年居住超過 183 日計算，並且連續超過六年，期間並未單次離境超過 30 天的納稅人。在這種情況下，該納稅人在內地的交稅義務等同於一般中國稅收居民，需要對其所有境內和境外收入交大陸稅。
 
綜合以上資訊，「無住所個人」在內地的交稅標準可以歸納成以下表格：
 

 
3. 職位是否為董事或監事

​針對董事會成員，香港人內地工作稅法有額外特殊的規定。由於董事或監事通常只負責高層事務，薪酬一般與工作天數無關，故不適用於「183 日計算」之中。董事會成員只要有任何大陸境內所得，無論其在內地的居住天數為何，一律需要對境內所得交內地稅。值得注意的是，該條款只適用於董事會成員，其他的高管人員，依然須按照上述的規定繳交香港人內地工作税，並不給予特殊考量。

由以上規定可以看出，要判斷香港人內地工作是否需交大陸稅，除了183日計算標準之外，受僱公司是大陸或香港公司、薪酬支付地為大陸或香港也是重要因素。計畫前往內地創業的香港人需要特別留意。
 
除此以外，每個人的工作性質不同，有些人在內地工作的時間不固定，有些人的收入則不僅限於薪酬所得，還包括了獎金、財產轉讓所得、租賃所得等等。同時，大陸稅法制度在未來也有可能隨著大灣區的發展，再進一步地作出調整。建議情況比較特殊的香港納稅人，最好能定期向專業的會計事務所諮詢，以取得最合法合規的資訊，避免無意間觸犯法規。